Hỏi:
Liên quan đến chi phí trích trước, ngân hàng chúng tôi xin được nêu thắc mắc sau: hàng năm chúng tôi có thực hiện trích trước khoản chi phí quản lý kinh doanh (QLKD) do Ngân hàng mẹ phân bổ cho Chi nhánh (cơ sở thường trú ở Việt nam). Số tiền trích trước và số tiền chi phí thực tế được ghi nhận theo đơn vị tiền tệ kế toán USD (chúng tôi được chấp thuận cho phép sử dụng đồng Ðô là Mỹ làm đồng tiền hạch toán kế toán).
Theo quy định tại Khoản 2.20 Điều 4, Thông tư 96/2015/TT-BTC hướng dẫn về việc kê khai thuế TNDN đối với chi phí trích trước, Ngân hàng đã tính toán xác định số chi phí thực tế phát sinh và điều chỉnh kê khai thuế TNDN theo quy định vào năm phát sinh chi phí thực tế.
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp, tại thời điểm trích trước (cuối năm tài chính) và thời điểm khoản trích trước này phát sinh thực tế thanh toán (vào năm tài chính tiếp theo) sau khi có đầy đủ chứng từ thanh toán và số tiền thanh toán thực tế, Ngân hàng thực hiện hạch toán quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế theo 02 thời điểm tương ứng trên. Do thời điểm trích trước chi phí và thời điểm thanh toán chi phí thực tế có năm tài chính khác nhau, nên phát sinh phần chênh lệch tỷ giá khi quy đổi ra VND. Vậy khoản chênh lệch tỷ giá chi phí QLKD giữa 02 thời điểm (thời điểm ghi nhận trên báo cáo tài chính phát sinh chi phí trích trước và thời điểm phát sinh chi phí thực tế) có được phép tính vào chi phí được khấu trừ cho mục đích kê khai thuế TNDN không?
Trả lời:
– Căn cứ Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính) quy định các khoản thu được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
– Căn cứ theo quy định trên thì về nguyên tắc, chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà đến hết kỳ hạn, hết chu kỳ chưa chi hoặc chi không hết thì không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Trường hợp, trong năm ngân hàng chưa chi khoản chi phí quản lý kinh doanh cho Công ty mẹ ở nước ngoài thì ngân hàng không được trích trước tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
